Obdavčitev dividend in kapitalskih dobičkov

Dividenda je opredeljena kot vsako izplačilo imetniku deleža na podlagi njegovega lastniškega deleža, ki ni zmanjšanje njegovega lastniškega deleža. V delniški družbi o izplačilu dividend iz bilančnega dobička odloča skupščina. Obveznosti za dividende se ne izkazujejo posebej kot sestavni del kapitala, temveč se izkazujejo kot finančni dolg čim je dobiček razdeljen.

V skladu s SRS 3.22 se dividende pri prejemniku pripoznajo v poslovnem izidu v trenutku, ko podjetje pridobi pravico do plačila.

DIVIDENDE Z VIDIKA ZAKONA O DOHODNINI

Zakon o dohodnini opredeljuje dividende v 90. in 91. členu. Kot dividende so opredeljena vsa izplačila imetniku na podlagi njegovega lastniškega deleža, ki ne pomenijo zmanjšanja njegovega lastniškega deleža. Tako mednje štejemo tudi razdelitev dohodka v obliki delnic, zamenljivih obveznic ali pripis dobička h kapitalskemu deležu ter tudi vsa prikrita izplačila iz dobička, kot so izplačila v obliki sredstev ali storitev, plačila za sredstva, ki niso bila prevzeta, plačila po cenah, ki so višja od primerljive tržne cene in podobno, če je tako izplačilo dano osebi, ki ima posredno ali neposredno v lasti najmanj 25 % kapitala, oz. glasovalnih pravic. Medtem ko so vse ugodnosti drugim imetnikom deleža ali njihovim družinskim članom opredeljene kot drugi dohodek in obdavčene po stopnji 25 %.

Dividende so obdavčene po stopnji 20 %, obdavčitev pa je ceduralna, kar pomeni dokončna.

DIVIDENDE Z VIDIKA ZAKONA O DOHODKIH PRAVNIH OSEB

Zaradi odprave dvojne obdavčitve so prejete dividende oziroma drugi deleži iz dobička, vključno z dohodki, ki so podobni dividendam, razen skritih rezerv, ki niso bile predmet obdavčitve pri izplačevalcu, izvzete iz davčne osnove. Izvzem pa je dovoljen pod določenimi pogoji:

- če je izplačevalec zavezanec za davek po ZDDPO-2;

- če je izplačevalec za davčne namene rezident v državi članici EU v skladu s pravom te države in se tudi v skladu z mednarodno pogodbo o izogibanju dvojnega obdavčevanja dohodka, sklenjene z državo nečlanico EU, ne šteje kot nerezident EU in je poleg tega zavezanec za enega od davkov v zvezi s katerim se uporablja direktiva Sveta:

- če je izplačevalec zavezanec za davek od dohodka, ki je primerljiv z davkom po ZDDPO-2;

- če izplačevalec ni rezident države, v kateri je splošna, oziroma povprečna nominalna stopnja obdavčitve dobička družb nižja od 12,5%.

Poudariti pa je potrebo še, da so v skladu s 26. členom ZDDPO-2 davčno nepriznani odhodki, ki so povezani z izvzemom dividend in kapitalskih dobičkov iz davčne osnove, obračunani v vrednosti 5 % zneska, ki se na podlagi navedenih pogojev izvzema iz davčne osnove.

KAPITALSKI DOBIČKI

Kapitalski dobiček bi v splošnem lahko opredelili kot razliko med vrednostjo kapitala pri pridobitvi in vrednostjo pri odtujitvi. Pri tem pa je treba takoj poudariti, da je pri pripoznavanju prihodkov od prodaje naložb in z njimi povezanih kapitalskih dobičkov pomembno, kako davčni zavezanec opredeljuje svoje finančne naložbe. V primeru, da jih opredeljuje v prvo skupino kot finančna sredstva, izmerjena po pošteni vrednosti prek poslovnega izida, se dobički ali izgube iz spremembe poštene vrednosti sproti kažejo v poslovnem izidu prek finančnih prihodkov in odhodkov. Medtem ko se učinki prevrednotenja na pošteno vrednostjo pri naložbah iz četrte skupine, to je naložbah razpoložljivih za prodajo, sproti kažejo neposredno v kapitalu. V bilanci poslovnega izida in posledično tudi v davčni bilanci pa šele, ko je finančni instrument tudi dejansko prodan in so dobički, oziroma izgube tudi realizirani.

KAPITALSKI DOBIČKI Z VIDIKA ZAKONA O DOHODNINI

Zakon o dohodnini obravnava kapitalske dobičke v členih 92 -104. Kot kapital po tem zakonu se štejejo nepremičnine, vrednostni papirji in deleži v gospodarskih družbah, zadrugah in drugih oblikah organiziranja ter investicijski kuponi. Kapitalske dobičke po zakonu obračunavamo ob odsvojitvi kapitala, kar pomeni ob prodaji, podaritvi ali zamenjavi kapitala, ob unovčenju investicijskih kuponov, izplačilih deleža ob prenehanju gospodarskih družb in zadrug, izplačilih likvidacijskih mas vzajemnega sklada, izplačilih deležev v primeru zmanjšanja kapitala gospodarske družbe, izplačilu deleža ob izstopu ali izključitvi in drugih primerih izplačil lastniških deležev.

Davčna osnova je razlika med vrednostjo ob odtujitvi in vrednostjo ob pridobitvi. Davčna stopnja pa je odvisna od časa imetništva kapitala in sicer znaša:

Čas imetništva	Davčna stopnja
0 let do 5 let	20 %
nad 5 let do 10 let	15 %
nad 10 let do 15 let	10 %
nad 15 let do 20 let	5 %
nad 20 let	0%

 

Odmera dohodnine, ki je dokončna, se opravi na podlagi napovedi zavezanca in sicer pri nepremičninah v 15 dneh od odsvojitve, pri vrednostnih papirjih in deležih pa do 28. februarja za preteklo leto.

Poudariti pa je potrebno še, da je podaritev kapitala zavezančevemu zakoncu ali otroku potrebno priglasiti na DURS in le-ta potem odloči o odlogu davčne obveznosti do naslednje obdavčljive odsvojitve.

KAPITALSKI DOBIČKI Z VIDIKA ZAKONA O DOHODKU PRAVNIH OSEB

Kapitalski dobički so po ZDDPO-2 praviloma obdavčeni in se ne izvzamejo iz davčne osnove. Zavezanci pa lahko 50% ustvarjenega dobička izvzamejo iz davčne osbove pod naslednjimi pogoji:

1. zavezanec, ki ustvari dobiček, je bil imetnik najmanj 8 % deleža;

2. čas trajanja te udeležbe je bil najmanj 6 mesecev;

3. v tem obdobju je davčni zavezanec zaposloval nepretrgoma in za poln delovni čas vsaj eno osebo;

4. ne gre za udeležbo k kapitalu v državah, v katerih je splošna oziroma povprečna nominalna stopnja obdavčitve dobička nižja od 12,5 %.

Enako kot pri dividendah 5% izvzetega zneska kapitalskih dobičkov ni davčno priznan odhodek.

 

Vir:

1. Slovenski računovodski standardi
2. Zakon o dohodnini (Uradni list RS 117/06)
3. Zakon o davku od dohodkov pravnih oseb (Uradni list RS 117/06)

 

V besedilu so navedene splošne informacije za računovodsko in davčno obravnavanje nekaterih postavk. V podjetju ne moremo prevzeti nikakršne odgovornosti za njihovo napačno interpretacijo in uporabo v praksi. Če imate pri vašem poslovanju konkreten problem v zvezi z obravnavano tematiko, nam pošljite vprašanje in z veseljem vam bomo pomagali.