DDV

Promet storitev v sodobnem svetu, tako med državami članicami EU, kakor tudi v odnosu s tretjim svetom, še vedno narašča po obsegu, pomenu in tudi po neštetih oblikah storitev. Njihova obravnava z vidika DDV postaja tako iz dneva v dan bolj zapletena in v grobem bi lahko rekli, da z vidika obdavčitve z DDV vsaka storitev zahteva poseben razmislek in obravnavo.

Če želimo določeno storitev, pa naj bomo njen prejemnik ali izvajalec, pravilno davčno obravnavati, moramo najprej odgovoriti na naslednja vprašanja:

• Ali se storitev opravi med identificiranimi zavezanci za DDV?

• Ali je storitev opravljena na ozemlju Skupnosti?

• Katera država članica ima pravico do obdavčitve?

• Kdo je oseba, ki je plačnik davka?

Odgovor na prvo vprašanje je enostaven in nanj lahko hitro poiščemo odgovor. Od partnerja iz EU zahtevamo, da nam sporoči svojo identifikacijsko številko za DDV.

Odgovor na ostala tri vprašanja pa je bolj zapleten. Da bi lahko odgovorili nanje, moramo vedeti, v katero skupino z vidika DDV sodi naša storitev. Z vidika DDV ločimo tri skupine storitev:

• storitve, obdavčene po sedežu izvajalca;

• storitve, obdavčene po kraju, kjer se dejansko opravijo;

• storitve obdavčene po sedežu naročnika.

OBDAVČITEV PO SEDEŽU IZVAJALCA STORITVE je bila opredeljena kot temeljno pravilo obdavčitve storitev, vendar se v mednarodnih transakcijah redko uporablja, saj je v nasprotju z osnovnim načelom obdavčitve v EU, to je načelom namembnega kraja.

STORITVE, OBDAVČENE TAM, KJER SE DEJANSKO OPRAVIJO pa so:

• storitve v zvezi z nepremičninami,

• storitve posrednikov,

• storitve prevoza,

• storitve s področja kulture, umetnosti, znanosti, izobraževanja, športa, zabavnih prireditev, organiziranje teh storitev, pomožne prevozne storitve in delo na premičninah.

Storitve, v zvezi z nepremičninami so obdavčene tam, kjer nepremičnima leži ne glede na to, od kod prihaja izvajalec. Plačnik DDV je tisti, ki storitev opravi. Če jo opravi v državi članici, v kateri ni njegov sedež, ima tri možnosti in sicer se lahko identificira za DDV v tej državi, lahko imenuje zastopnika ali pa se, v praksi je najbrž največkrat tako, storitev obdavči po načelu obrnjenega obračuna - DDV torej obračuna in plača prejemnik storitve. Pri tem je pomembno, da se zavedamo, da izvajalec storitve v zadnjem primeru izgubi možnost odbitka vstopnega DDV od podizvajalcev. V splošnem pa lahko rečemo, da mora Slovenec, ki opravi tako storitev v tujini, poznati zakonodajo države, v kateri opravlja posel.

Storitve posrednikov so obdavčene tam, kjer je obdavčena osnovna transakcija, zato je pomembno vedeti, ali posredujemo blago ali storitve.

Prevozne storitve so po osnovnem pravilu obdavčene tam, kjer se prevoz opravi. Prevozne storitve v zvezi z izvozom so oproščene plačila DDV. Prevozne storitve v zvezi z uvozom pa se obdavčijo skupaj z uvoženim blagom.

Zaradi poenostavitve so države članice uvedle izjemo za obdavčitev prevoznih storitev v primeru, če sta začetek in konec poti znotraj različnih članic EU. V tem primeru je storitev obdavčena tam, kjer je kraj odhoda blaga. Vendar pa se obveznosti plačila DDV, ki ga prevoznik ene države članice opravi za naročnika druge države, ki ima identifikacijsko številko za DDV, prenese v državo članico, ki je naročniku izdala identifikacijsko številko.

STORITVE OBDAVČENE PO SEDEŽU NAROČNIKA so storitve iz 29. člena ZDDV - 1. To so:

1. storitve prenosa in dostopa avtorskih pravic, patentov, licenc, blagovnih znamk in podobnih pravic,

2. storitve oglaševanja,

3. storitve svetovalcev, inženirjev, svetovalnih pisarn, odvetnikov in notarjev, revizorjev in računovodij, tolmačev, prevajalcev in podobne storitve ter obdelava podatkov in dajanje informacij,

4. storitve v zvezi z opustitvijo in prenehanjem dejavnosti,

5. bančne, finančne in zavarovalne transakcije, vključno s pozavarovanjem, razen najema sefov,

6. storitve posredovanja osebja,

7. storitve dajanja premičnin v najem, razen vseh vrst prevoznih sredstev,

8. storitve zagotavljanja dostopa do distribucijskih sistemov za zemeljski plin in električno energijo ter prevoz ali prenos po teh sistemih ter opravljanje drugih, s tem neposredno povezanih storitev,

9. storitve telekomunikacij,

10. storitve radijskega in televizijskega oddajanja,

11. storitve posrednikov, ii delujejo v svojem imenu in za račun drugih oseb, kadar za naročnika posredujejo storitve iz tega člena.

Osnovno pravilo za obračun in plačilo DDV pri teh storitvah je, da DDV obračuna in plača naročnik storitve.

Pravilnik o izvajanju ZDDV-1 pa posebej ureja storitve iz 29. člena, ki se opravljajo s tako imenovanim 3. svetom, to je z državami, ki niso članice EU.

Osnovno pravilo je še vedno isto. Če torej Slovenec opravi tako storitev nekomu izven EU, storitev v EU ni obdavčena, nadaljnji ukrepi pa so odvisno od zakonodaje tretje države in obratno, če tuj izvajalec izven EU opravi storitev za naročnika v Sloveniji, mora slovenski davčni zavezanec obračunati DDV po načelu samoobdavčitve in sicer ne glede na to, ali je izvajalec zavezanec za DDV ali ne.

Zaradi preprečitve dvojnega obdavčevanja pa je bil sprejeta izjema, ki jo opredeljuje pravilnik o izvajanju ZDDV-1, ki pravi, če se storitev dejansko opravi in užije izven EU, je kraj obdavčitve izven EU. Če torej tuj davčni zavezanec opravi storitev iz 29. člena za slovenskega zavezanca in se ta storitev dejansko užije v tretjem svetu (npr. reklamiranje v tretjem svetu...), je kraj obdavčitve te storitve v tretjem svetu, kljub temu, da je naročnik zavezanec za DDV v Sloveniji.

STORITVE NA PREMIČNINAH so po splošnem pravilu obdavčene tem, kjer so dejansko opravljene. Če se opravijo za naročnika identificiranega za DDV v drugi državi članici in se blago odpošlje ali odpelje iz države, kjer je bila storitev opravljena, se obdavčijo v državi članici, kjer ima sedež naročnik storitve. Če je naročnik v tretji državi in blago zapusti EU, storitev ni obdavčena na ozemlju EU.

Vir:

1. Zakon o davku na dodano vrednost (Uradni list RS 117/06)

2. Pravilnik o izvajanju zakona o davku na dodano vrednost (Uradni list RS 141/06)

3. Saša Jerman: Davek na dodano vrednost od storitev znotraj EU. Zbornik referatov za 11. letno konferenco računovodij. SRS, 2008.

V besedilu so navedene splošne informacije za računovodsko in davčno obravnavanje nekaterih postavk. V podjetju ne moremo prevzeti nikakršne odgovornosti za njihovo napačno interpretacijo in uporabo v praksi. Če imate pri vašem poslovanju konkreten problem v zvezi z obravnavano tematiko, nam pošljite vprašanje in z veseljem vam bomo pomagali.