Popravek bistvene napake

Bistvena napak iz računovodskega in davčnega vidika

Novosti na področju odpravljanja napak in sprememb računovodskih usmeritev v računovodskih izkazih so prinesli SRS 2006, katerih je obravnava skladna z obravnavo v MRS 8-Računovodske usmeritve, spremembe računovodskih ocen in napake.

Standard govori o napaki iz preteklih obdobij (pred prenovo so to bile bistvene napake), s katerimi se naj bi podjetje srečevalo izjemoma.

Bistvenost je odvisna od obsega in narave opustitve ali napačne navedbe, ki se presoja v danih okoliščinah. Potrebno je upoštevati tudi, kakšne so dejanske možnosti vplivanja na uporabnike pri sprejemanju njihovih gospodarskih odločitev. Dejstvo je, da računovodski izkazi niso skladni s standardi, če vsebujejo bistvene napake, ali če jih vsebujejo nalašč z namenom zakrivanja dejanskega poslovanja podjetja.

Računovodska obravnava popravkov napak

Standardi zahtevajo, da se napake odpravijo v obdobju, v katerem so ugotovljene in sicer se popravijo primerjalne informacije v teh izkazih. V primeru napake v katerem iz preteklih let (ki predstavljene kot primerljive informacije ), se opravijo preračuni za nazaj, kot da do napake ni prišlo, s preračunavanjem začetnih saldov sredstev, dolgov in kapitala za prvo predstavljeno preteklo obdobje.

So pa tudi primeri, ko preračuni za nazaj niso izvedljivi oziroma je učinek napake nemogoče določiti. V tem primeru mora podjetje preračunati začetne salde sredstev, dolgov in kapitala za prvo obdobje, za katerega je preračun za nazaj mogoče opraviti (to je lahko tudi tekoče obdobje).

Davčni vidik popravka napak

MRS zahteva, da podjetje pripozna odloženo obveznost za davek ali terjatev za davek pri vseh začasnih razlikah ( te razlike so med knjigovodsko vrednostjo sredstva ali obveznosti v bilanci stanja in njegovo davčno vrednostjo. Davčna vrednost sredstva ali obveznosti je znesek, ki se pripiše temu sredstvu ali obveznosti pri obračunu davka), z nekaterimi izjemami.

ZDDPO-2 v členu 14 določa davčno osnovo pri popravkih napak. Pravi pa, da se pri ugotavljanju davčne osnove oziroma pripoznavanju prihodkov in odhodkov zavezanca zneski, ki predstavljajo razlike zaradi popravkov napak, v obdobju popravkov napak vključijo v davčno osnovo, in sicer tako, da povečujejo oziroma zmanjšujejo davčno osnovo. Pri tem je treba upoštevati 13. člen ZDDPO-2, ki govori o odpravi dvojne obdavčitve in manj kot enkratne obdavčitve:

-prihodki, ki so v davčno osnovo vključeni v tekočem davčnem obdobju ali so bili vključeni v davčno osnovo v preteklih davčnih obdobjih, se ne vključijo ponovno v davčno osnovo;

-odhodki, ki so zniževali davčno osnovo v tekočem davčnem obdobju ali so zniževali davčno osnovo v preteklih davčnih obdobjih, ne morejo ponovno zniževati davčne osnove:

-prihodki, ki izvirajo iz preteklih davčnih obdobij nepriznanih odhodkov, se izvzamejo iz davčne osnove, vendar največ do zneska davčno nepriznanih odhodkov v preteklih davčnih obdobjih.

 

Vir:

1. MRS 8
2. Zakon o davku od dohodkov pravnih oseb-2 (uradni list RS 117/06)

 

V besedilu so navedene splošne informacije za računovodsko in davčno obravnavanje nekaterih postavk. V podjetju ne moremo prevzeti nikakršne odgovornosti za njihovo napačno interpretacijo in uporabo v praksi. Če imate pri vašem poslovanju konkreten problem v zvezi z obravnavano tematiko, nam pošljite vprašanje in z veseljem vam bomo pomagali.